Организация-покупатель ввиду наличия спора с продавцом по количеству потребленной электроэнергии в I квартале 2017 года отразила в книге покупок полученный счет-фактуру только частично, на сумму 4 990 955,67 руб., в том числе НДС 761 332,22 руб. В IV квартале 2017 года бухгалтерия организации зарегистрировала в книге покупок корректировочный счет-фактуру (далее также — КСФ) продавца на сумму разницы между показателями, отраженными в I квартале 2017 года, и показателями корректировочного счета-фактуры (всего 197 898,54 руб., в том числе НДС 30 187,91 руб.). Такой подход вызвал возражения со стороны налогового органа.
У бухгалтера организации возник вопрос: как же правильно отразить первоначальный и корректировочный счета-фактуры в книгах покупок и продаж у покупателя?
Кратко на поставленный вопрос можно ответить следующим образом.
В рассматриваемой ситуации следовало в IV квартале 2017 года включить в дополнительный лист книги покупок за I квартал 2017 года первоначальный счет-фактуру на оставшуюся сумму 205 814,97 руб. и произвести соответствующий налоговый вычет 31 395,50 руб. с упомянутой суммы. Одновременно произвести восстановление НДС в сумме 1207,59 руб. с суммы уменьшения в корректировочном счете-фактуре по сравнению с первоначальным счетом-фактурой (7916,43 руб.) и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за I квартал 2017 года на сумму уменьшения.
В обоснование сделанного вывода можно привести следующие аргументы со ссылками на законодательные и нормативные документы.
В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ, то есть договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.