Ключевые вопросы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности публичных акционерных обществ, связанные с объектами бухгалтерского учета «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского баланса, «Отложенный налог на прибыль» отчета о финансовых результатах, определяются профессиональным суждением аудитора при проведении аудита по различным основаниям — существенности статей как по стоимости, так и по влиянию на финансовые результаты последующих отчетных периодов. Отложенные налоговые активы, сформированные на сумму налогового убытка, в большинстве своем связаны и с существенной неопределенностью непрерывности деятельности аудируемых лиц.
Цель исследования: изучение содержания ключевых вопросов аудита, выраженных в аудиторских заключениях российских публичных акционерных обществ, связанных с вопросами налогообложения, а также с формированием отложенных налоговых активов от сумм налоговых убытков.
Задачи исследования: обоснование взаимосвязи между ключевыми вопросами аудита, посвященными отложенным налоговым активам, и существенной неопределенностью в непрерывности деятельности аудируемых лиц.
Материалы, методы и условия проведения исследования: изучены законодательные, нормативные и рекомендательные документы, регулирующие содержание ключевых вопросов аудита в отношении формирования отложенных налоговых активов от сумм налоговых убытков.
В аудиторских заключениях, выданных публичным акционерным обществам за 2019 и 2020 годы, независимо от статуса этих заключений — положительные или с оговоркой, наибольший процент ключевых вопросов приходился на:
• обесценение финансовых вложений — 22%;
• обесценение дебиторской задолженности — 18%;
• признание выручки (доходы) — 16%.
В аудиторских заключениях с оговоркой процент ключевых вопросов сложился так:
• на обесценение дебиторской задолженности — 27%;
• на обесценение дебиторской задолженности — 14%;
• на признание выручки (доходов) — 14% [1–4].