Строительные организации достаточно часто модернизируют и реконструируют свое недвижимое имущество — здания и отдельные помещения. В этом случае бухгалтерам таких компаний необходимо знать особенности восстановления налога на добавленную стоимость (НДС) в случае, если данные активы начинают использоваться в деятельности, не облагаемой данным налогом. В частности, необходимо понимать, в течение какого времени после проведения модернизации или реконструкции недвижимого имущества у компании сохраняется обязанность восстановления НДС в вышеописанной ситуации и как исчислить восстанавливаемую сумму налога.
Цель исследования: анализ особенностей восстановления налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету, при модернизации и реконструкции недвижимости в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Материалы и методы исследования: изучены Налоговый кодекс Российской Федерации, письма Министерства финансов РФ по данному вопросу [1–3], а также научные труды отечественных экономистов [4–9].
Понятие модернизации и реконструкции раскрыто в ст. 257 НК РФ. Модернизацией называется такое изменение технических и служебных назначений оборудования, зданий, сооружений и иных объектов амортизируемых основных средств, при котором возникают новые качественные характеристики или кратно повышаются уже заложенные. В свою очередь, реконструкция подразумевает переустройство существующих объектов основных средств, предполагающее совершенствование и повышение технико-экономических показателей производственных процессов, проводимых по проекту реконструкции [1, п. 2 ст. 257]. Следует отметить, что модернизация и реконструкция объектов основных средств увеличивают их стоимость и, соответственно, приводят к изменению размера амортизационных платежей в учете.
Порядок восстановления НДС с работ по модернизации объекта аналогичен тому, который используется при восстановлении налога по построенным или приобретенным объектам недвижимости и прописан в п. 6, 7 ст. 171.1 НК РФ. Согласно этим пунктам, в случае если ранее модернизированный/реконструированный объект недвижимости начинает использоваться и в деятельности, не облагаемой НДС, то часть суммы налога, ранее принятого к вычету, необходимо восстановить, если со дня проведения модернизации/реконструкции прошло менее 10 лет. Данное правило применяется и в том случае, если с момента ввода в эксплуатацию этого объекта прошло более 15 лет или объект был полностью самортизирован.