В учете строительных компаний встречаются ситуации, когда основное средство, ранее используемое для ведения деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (НДС), начинает использоваться для осуществления операций, не облагаемых налогом. В этом случае могут возникать различные вопросы:
• В каких случаях необходимо восстанавливать НДС, а в каких — нет необходимости?
• Как определить сумму НДС к восстановлению?
• Какова специфика восстановления НДС по объектам недвижимого имущества?
Цель исследования: анализ особенностей восстановления налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету, по основным средствам в случае начала их использования в не облагаемой НДС деятельности.
Материалы и методы: изучены Налоговый кодекс Российской Федерации, письма Федеральной налоговой службы и Министерства финансов РФ по данному вопросу, судебная практика в данной области [1–7], а также научные труды отечественных экономистов [8–11].
Налоговый кодекс РФ выделяет ряд случаев, когда организации необходимо восстановить суммы НДС, принятые ранее ею к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам. К ним относятся [1, ст. 170, п. 3]:
1) передача активов в качестве вклада в уставный капитал, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
2) получение покупателем имущества в счет ранее перечисленного аванса, налог на добавленную стоимость по которому был ранее принят компанией к вычету;
3) снижение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг);
4) получение организацией из бюджета субсидий либо бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение активов либо на возмещение затрат по уплате НДС при импорте;
5) использование имущества в деятельности, не облагаемой НДС, за исключением ряда случаев, перечисленных в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Среди таких исключений можно выделить следующие: