Многие организации, в том числе и медицинские, как частные, так и государственные, особенно средние и крупные, несут расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других компаний, участвующих в переговорах по каким-либо вопросам для поддержания сотрудничества — например, заключения договоров на приобретение медикаментов или иных товаров, обслуживание медицинского оборудования, реализацию медицинских услуг сотрудникам компании и пр. При этом не все типы данных расходов можно отнести к представительским и не весь объем таких расходов можно принять для уменьшения налоговой базы при расчете налога на прибыль организаций [12; 15]. Поэтому финансовым работникам медицинских организаций необходимо знать особенности отнесения расходов к представительским, а также рассчитывать их максимальный лимит, который может быть отнесен на уменьшение прибыли в налоговом учете.
Цель исследования: анализ особенностей учета представительских медицинских организаций и учреждений в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Материалы и методы исследования: изучены Налоговый кодекс Российской Федерации, письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по данному вопросу [2–10], а также научные труды отечественных экономистов [11–16].
Рассмотрим, какие расходы являются представительскими. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, к ним относятся расходы на официальный прием либо обслуживание:
• представителей иных организаций, которые ведут с данной компанией переговоры для установления или продолжения сотрудничества;
• участников, приехавших на заседания совета директоров (либо правления или иного руководящего органа организации).
Следует отметить, что отнесение таких расходов к представительским не зависит от места проведения официального приема — оно может быть как на территории самой компании, так и вне ее.
Учреждения, особенно медицинские, зачастую могут организовывать официальные приемы не только для представителей других организаций, но и для потенциальных клиентов — физических лиц с целью заключения с ними договоров на медицинское обслуживание. В связи с этим часто возникает вопрос: можно ли эти расходы отразить в налоговом учете? Следует отметить, что, хотя Налоговый кодекс РФ содержит формулировку «представители других организаций», Министерство финансов придерживается позиции, что расходы на прием физических лиц с целью дальнейшего заключения с ними договоров или при наличии с ними уже заключенных договоров также могут быть отнесены к представительским [4].