Непроизведенные активы — земля, ресурсы недр и пр. — есть не у всех учреждений. Тем не менее бухгалтеру стоит знать, как их учитывать. Так учреждение будет готово к ситуации, если, например, получит объект от учредителя или через слияние с другим учреждением. При этом правила учета такого вида активов изменились из-за введения федерального стандарта.
С 1 января 2020 года вступил в силу стандарт «Непроизведенные активы». Он закрепляет следующее определение непроизведенных активов: это нефинансовые активы, которые не являются продуктами производства и вещное право на которые законодательно закреплено. Таким образом, определение НПА не поменялось по сравнению с Инструкцией № 157н, которая регулировала учет непроизведенных активов ранее. Но стандарт группирует виды активов иначе [1; 2].
Согласно стандарту, непроизведенные активы принимают к учету по группам:
• земля;
• ресурсы недр (нефть, газ, уголь, запасы ископаемых);
• водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод);
• некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения);
• прочие непроизведенные активы.
В Инструкции № 157н было только три аналитических счета для учета непроизведенных активов: земля, ресурсы недр и прочие непроизведенные активы. Следовательно, с началом применения СГС «Непроизведенные активы» в Едином плане счетов должны быть дополнительные аналитические счета для учета новых видов непроизведенных активов — водных ресурсов и некультивируемых биологических ресурсов.
Расчет первоначальной стоимости непроизведенных активов зависит от вида операции — обменная она или необменная, а также от того, впервые ли объект вовлекается в экономический (хозяйственный) оборот.
В результате обменной операции учреждение получает актив сопоставимой стоимости. Чаще всего это покупка за деньги. Однако предметом обмена могут быть также другие материальных ценности, работы, услуги и права на пользование имуществом [1; 3–5].
Операция необменная, когда учреждение получает актив, не передавая в обмен сопоставимых по стоимости активов: безвозмездно или по цене ниже рыночной.