Земельный налог платят все организации, обладающие земельным участком на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения [1]. Налог не платится, если земельные участки находятся на праве аренды или безвозмездного срочного пользования (ст. 388, 389 НК РФ).
Последовательность расчета земельного налога представлена на рис. 1.
Земли, ограниченные в обороте, исключают из объектов налогообложения в связи с категорией этих земель или имеющимися на них объектами. Чтобы не платить налог, нужно подтвердить категорию земель или наличие объектов информацией из соответствующего госреестра (рис. 2).
Существует ряд учреждений, освобождаемых от уплаты земельного налога (например, учреждения народных художественных промыслов, учреждения, у которых есть участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования). Полный перечень плательщиков, пользующихся льготами, указан в ст. 395 НК РФ.
Налоговой базой земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка, установленная на 1 января года, являющегося налоговым периодом, величину которой учреждение определяет самостоятельно (п. 3 ст. 391 НК РФ).
Кадастровая стоимость используется на дату постановки участка на кадастровый учет, если земельный участок был образован в течение года (п. 3 ст. 391 НК РФ).
Сведения о кадастровой стоимости участка представлены на официальном сайте Росреестра либо их можно получить по запросу в его территориальное отделение [2–4]. Запрос можно сделать в письменном виде — лично или по почте, а также электронным способом — заполнив форму на сайте Росреестра. Росреестр предоставит сведения бесплатно в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса.
Если кадастровая стоимость земельного участка не определена или сведения о ней отсутствуют в ЕГРН, учреждение не обязано платить налог. В этом случае подают в инспекцию декларации по земельному налогу с налоговой базой, равной нулю. Это делают до тех пор, пока в ЕГРН не внесут кадастровую стоимость участка (письма ФНС России от 25.07.2019 № БС-421/14735, от 17.10.2018 № БС-4-21/20285).