Медицинские организации на общей системе налогообложения, как и иные компании, имеют право создавать резервы по сомнительным долгам в случае применения ими метода начисления при определении доходов и расходов. Бухгалтерам таких организаций необходимо знать особенности признания в налоговом учете сомнительного долга как основы формирования данных резервов. При этом признание таких долгов в налоговом учете может вызвать ряд вопросов, например:
• как определить размер сомнительного долга в целях налогового учета;
• можно ли включить в сомнительный долг просроченную дебиторскую задолженность, не связанную с реализацией товаров, работ, услуг;
• можно ли признать сомнительной задолженность, возникшую при применении компанией специальных налоговых режимов.
Цель исследования: изучение особенностей признания сомнительного долга в налоговом учете медицинской организации и определения его размера.
Материалы и методы исследования: изучены Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, письма Министерства финансов в области налогового учета сомнительных долгов [1–9], а также труды исследователей [10–12].
Сомнительным долгом, согласно ст. 266 НК РФ, признается дебиторская задолженность, которая соответствует всем нижеперечисленным условиям одновременно:
1) образовалась в связи с реализацией товаров (работ, услуг);
2) не погашена в сроки, указанные в договоре;
3) не обеспечена залогом, банковской гарантией либо поручительством [2, ст. 266].
Таким образом, не вся просроченная дебиторская задолженность может быть признана сомнительной в налоговом учете, а только та ее часть, которая связана с реализацией товаров, работ или услуг. В частности, задолженность, связанная с предоставлением займа, уступкой права требования или предварительной оплатой сырья, передачей прав (например, по лицензионному договору), не может быть признана сомнительной при исчислении налога на прибыль организаций [3; 5; 9].
Рассмотрим примеры.