Организации сферы здравоохранения в своей работе постоянно сталкиваются с необходимостью обучения медицинского персонала — Федеральный закон «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» дает медицинским и фармацевтическим работникам права на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации за счет работодателя [4]. Согласно Налоговому кодексу РФ, расходы на профессиональное обучение сотрудников относятся к расходам, учитываемым в целях исчисления налога на прибыль организаций [1, подп. 23 п. 1 ст. 264]. Несмотря на то что медицинские организации имеют право применять льготную ставку налога на прибыль — 0% [1, ст. 284.1], не все компании ею пользуются, а следовательно, возможность принять расходы на обучение сотрудников к уменьшению налоговой базы важна для многих фирм. В этой ситуации у бухгалтеров медицинских организаций возникают вопросы:
• Расходы по каким видам обучения можно отнести на расходы в целях налогового учета?
• Каковы условия, при которых расходы можно отразить в налоговом учете?
• Какие документы необходимы для учета таких расходов?
• Каков срок хранения данных документов?
Цель исследования: изучение особенностей отражения расходов на обучение сотрудников в налоговом учете организации согласно налоговому законодательству.
Материалы и методы исследования: проанализированы Трудовой и Налоговый кодексы РФ [1; 2], нормативно-правовые акты в данной области, а также письма Министерства финансов Российской Федерации по данному вопросу [3–8] и труды отечественных исследователей [9–12].
Согласно ст. 264 НК РФ, в расходы на обучение сотрудников для целей налогового учета включаются расходы по определенным образовательным программам (см. таблицу).
Можно отметить, что законодательство предусматривает достаточно широкий список возможных программ обучения, позволяющих организации «вырастить» квалифицированного специалиста. При этом организации для принятия данных расходов к налоговому учету необходимо соблюсти ряд требований.