Достаточно часто строительные организации выполняют строительномонтажные работы не только для сторонних организаций или частных лиц в целях продажи, но и для использования в своей дальнейшей деятельности — это могут быть, например, офисы или представительства компании, иные административные здания. В этом случае, согласно налоговому законодательству, компании обязаны начислять налог на добавленную стоимость (НДС) на данный вид работ [1, ст. 146, п. 1], и, если неверно оформить данные факты, компанию могут признать нарушителем законодательства при проведении налогового контроля. Вместе с тем при исчислении налога могут возникать определенные вопросы, в частности:
• начислять ли налог в случае привлечения подрядчиков к строительству;
• как определять момент начисления и принятия к вычету НДС;
• восстанавливать ли НДС в случае, если произошло применение построенного объекта в деятельности, не облагаемой НДС.
Цель исследования: анализ особенностей исчисления налога на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Материалы и методы: изучены законодательство Российской Федерации в данной области [1–3], иные акты в данной области [4–9], а также труды отечественных исследователей [10–14].
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения НДС является выполнение организациями строительно-монтажных работ для собственного потребления. Для того чтобы данные работы были признаны объектом налогообложения, они должны удовлетворять одновременно следующим условиям:
1. Это работы капитального характера, результат которых — создание новых объектов недвижимости или увеличение стоимости уже существующих в результате реконструкции, модернизации, достройки и пр. [6].
2. Работы выполняются собственными силами организации — Министерство финансов в своем письме поясняет, что в случае, когда строительством объекта недвижимости занимаются подрядные организации, не возникает объекта налогообложения НДС по СМР. Такова же позиция и ранее существовавшего Высшего арбитражного суда РФ [4]. Более того, Министерство финансов отмечает, что в случае, когда компания одновременно выполняет функции инвестора, заказчика и застройщика при осуществлении строительства исключительно подрядными организациями, расходы компании на содержание подразделения, которое контролирует ход самого строительства, а также осуществляет технический надзор, которые впоследствии могут быть включены в первоначальную стоимость объекта недвижимости, не должны признаваться объектом налогообложения НДС [9].