Особенности формирования резервов по сомнительным долгам в налоговом учете медицинских организаций

Создание резервов по сомнительным долгам дает возможность организации принять сомнительный долг в качестве расходов при формировании налоговой прибыли в более ранние сроки, тем самым уменьшить размер налога на прибыль организаций в данном периоде. Данный инструмент не дает возможности оптимизации налога на прибыль в случае, если медицинская организация применяет ставку 0% к платным медицинским услугам в соответствии со ст. 284, 284.1 НК РФ, но является инструментом переноса уплаты налога на более поздний срок при неиспользовании данной льготы. При этом достаточно часто в налоговом учете при определении резерва по сомнительным долгам у бухгалтеров возникают вопросы, например:

• Какой должен быть срок просрочки задолженности, чтобы ее можно было включить в резерв?

• На какую дату необходимо определять размер резерва?

• Как определить предельный размер резерва по сомнительным долгам?

Цель исследования: изучение особенностей определения размера резерва по сомнительным долгам медицинскими организациями в ходе осуществления последними налогового учета.

Материалы и методы исследования: изучены Налоговый кодекс Российской Федерации, иные нормативно-правовые акты в области налогового учета [1–4], а также труды исследователей [5–8].

Под сомнительным долгом принято понимать любую дебиторскую задолженность, которая не погашена или с высокой вероятностью не будет погашена полностью или частично в сроки, установленные договором, и в случае, если эта задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией [1, ст. 266].

При этом следует отметить, что в случае если задолженность была просроченной, но на момент формирования резерва она погашена, то резерв по ней не формируется.