По всем вопросам звоните:

+7 495 274-22-22

УДК: 336.226.12

Определяем срок полезного использования сервера

Овчинникова Светлана эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

В статье рассмотрен порядок определения срока полезного использования такого неотъемлемого атрибута деятельности современного предприятия, как сервер. Автор анализирует такие источники информации для принятия решения, как Классификатор основных средств по амортизационным группам, техническая документация и др. Статья поступила 20 марта 2018 года.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Ситуация

Сервер принят к учету в 2017 году, по техническим характеристикам срок полезного использования (далее — СПИ) — пять лет. С 01.01.2017 применение норм постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 для целей бухгалтерского учета не предусмотрено (по постановлению Правительства РФ от 07.07.2016 № 640). Следовательно, организация исходя из СПИ должна отнести его к третьей амортизационной группе.

Согласно ст. 374 НК РФ не являются объектами налогообложения налогом на имущество объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В Классификации сервер поименован как вторая амортизационная группа. В целях налогового учета сервер включен во вторую амортизационную группу.

У бухгалтера возникли вопросы: как учитывать данный объект при расчете налога на имущество в 2018 году и к какой амортизационной группе отнести данный сервер в бухгалтерском учете?

Кратко на данные вопросы можно ответить так: организация вправе не относить сервер к объектам налогообложения налогом на имущество.

Для целей бухгалтерского учета организация вправе установить для сервера срок полезного использования, отличающийся от срока полезного использования, указанного для данного вида ОС в Классификации, опираясь, в частности, на данные технической документации. Вместе с тем заметим, что нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету (в отличие от НК РФ) не предусматривают распределение ОС по амортизационным группам.

В обоснование позиции можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы.

Определение срока полезного использования основных средств

Информация об основных средствах (далее — ОС) формируется в бухгалтерском учете коммерческой организации с учетом правил, установленных ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01).

Стоимость объектов ОС в общем случае погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. При этом применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В свою очередь, под сроком полезного использования, согласно п. 4 ПБУ 6/01, понимается период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход).

При этом в силу п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 07.05.2013 № 07-01-06/15879, от 27.03.2006 № 03-06-01-04/77).

В налоговом учете на основании п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество (в частности, ОС, признаваемые таковыми (п. 1 ст. 257 НК РФ)) распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация, постановление № 1).

До 2017 года в абз. 2 п. 1 постановления № 1 содержалась оговорка о том, что Классификация может применяться и для целей бухгалтерского учета. Исходя из этого организация была вправе (но не была обязана) использовать положения Классификации для целей бухгалтерского учета, если указывала об этом в своей учетной политике. С 01.01.2017 данный абзац утратил силу (п. 2 постановления Правительства РФ от 07.07.2016 № 640, п. 1 Изменений, утвержденных этим документом).

Такая поправка не означает запрета на применение Классификации в целях бухгалтерского учета, а связана с тем, что вопросы бухгалтерского учета не регулируются НК РФ и принятыми в соответствии с ним подзаконными актами.

Организация в бухгалтерском учете устанавливает ожидаемый (реальный) срок полезного использования ОС, руководствуясь ПБУ 6/01. В целях же налогообложения прибыли на основании Классификации определяется период, в течение которого списывается налоговая стоимость ОС.

Поэтому и с 01.01.2017 при определении срока полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета организации могут ориентироваться на положения Классификации (соответственно, в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 № 640).

При установлении сроков полезного использования ОС по Классификации особенности, связанные с конкретными условиями использования ОС (например, агрессивная среда, режим эксплуатации), не учитываются.

Кроме того, исходя из технической документации срок полезного использования может отличаться от сроков, установленных постановлением № 1.

Таким образом, организация вправе для целей бухгалтерского учета установить для сервера срок полезного использования, отличающийся от срока полезного использования, указанного для данного вида ОС в Классификации, опираясь, в частности, на данные технической документации.

И, кроме того, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету (в отличие от НК РФ) не предусматривают распределение ОС по амортизационным группам.

Применение нормы подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Имущество, не признаваемое объектом налогообложения, перечислено в п. 4 ст. 374 НК РФ. К такому имуществу среди прочего отнесены объекты ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией.

Из прямого прочтения данной нормы следует, что не признаются объектами налогообложения объекты ОС, которые в Классификации упомянуты в первой и второй амортизационных группах.

В подобном смысле нами поняты и разъяснения Минфина, данные в ряде писем. Так, в письме Минфина России от 22.09.2016 № 03-05-0501/55385 отмечено, что в силу подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в целях применения указанной налоговой преференции по налогу на имущество организаций применяется Классификация.

В письме Минфина России от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66701 специалисты финансового ведомства указали, что на основании НК РФ подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ применяется к ОС, классифицируемым в соответствии с постановлением № 1.

В письме Минфина России от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129 сказано, что при определении объектов налогообложения по налогу на имущество организаций подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ применяется в соответствии с Классификацией, действовавшей на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества. При этом в отношении ОС, принятых к учету с 1 января 2017 года, применяется Классификация с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640.

Следовательно, если какой-либо объект ОС, учитываемый на балансе организации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в Классификации поименован в первой или второй амортизационной группе, он не признается объектом налогообложения по налогу на имущество. Иными словами, возможность налогоплательщика применить норму подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ связывается именно с наличием конкретного объекта в определенных группах Классификации и не зависит от срока, установленного в бухгалтерском учете.

В данном случае организация вправе не относить сервер к объектам налогообложения налогом на имущество.

Язык статьи:
Действия с выбранными: