Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», несет расходы на обучение по очной форме в вузе лица, с которым после окончания вуза в дальнейшем будет заключен трудовой договор, на первое время — ученический.
У главного бухгалтера возник вопрос: может ли она признать эти расходы как принимаемые в целях налогообложения при данной системе налогообложения?
Кратко на поставленный вопрос можно ответить следующим образом.
В рассматриваемой ситуации организация вправе принять в расходы, учитываемые в целях исчисления налога при УСН, затраты на обучение по договору с физическим лицом, предусматривающему обязанность данного физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного вашей организацией, заключить с ним трудовой договор и отработать не менее одного года.
В обоснование сделанного вывода можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы.
Согласно ч. 1 ст. 196 ТК РФ необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования, а также направления работников на прохождение независимой оценки квалификации для собственных нужд определяет работодатель.
Трудовым законодательством предусмотрен только один договор, посредством заключения которого реализуется право работника на подготовку и дополнительное профессиональное образование, — ученический договор (глава 32 ТК РФ).
В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы. Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору. Исходя из смысла указанной нормы в случае, если организация направляет на обучение лицо, ищущее работу, то есть соискателя, с которым она не связана трудовыми отношениями, заключается только ученический договор.