Ситуация. В 2015 году организация приобрела земельный участок с незавершенным строительством (жилым домом). Данный земельный участок находится в собственности организации. Он предварительно сформирован, и в отношении него проведена процедура кадастрового учета. Данный участок не делился, также не формировался новый участок, который мог бы быть передан в собственность владельцам квартир. Организация получила разрешение на строительство (первый этап) и в течение года осуществляла достройку жилого дома. В конце года объект введен в эксплуатацию, на все квартиры оформлено право собственности. В 2016 году осуществляется продажа квартир. Также в 2016 году получено разрешение на строительство (второй этап) на этом же земельном участке.
У организации возникли вопросы — облагается ли земельным налогом земельный участок, входящий в состав общего имущества многоквартирного жилого дома, и применяется ли в этом случае п. 15 ст. 396 НК РФ?
Право собственности на участок, выделенный под строительство жилого дома, у организации-застройщика прекращается одновременно с первой по времени регистрацией права собственности первым владельцем на любое помещение в многоквартирном доме (на основании как государственной регистрации права участниками долевого строительства на объект долевого строительства, так и регистрации договора купли-продажи). С этого же момента прекращаются и обязанности организации как налогоплательщика по уплате земельного налога в той его части, которая относится к рассматриваемому земельному участку.
Исчисление земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного для жилищного строительства, осуществляется с учетом повышающих коэффициентов, установленных п. 15 ст. 396 НК РФ. Поскольку трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный жилой дом, не превышен, к ставке земельного налога применяется коэффициент 2. Этот вывод относится к тому периоду, пока организация должна была исполнять обязанности плательщика земельного налога.