Ситуация. Организация-застройщик, применяющая упрощенную систему налогообложения, осуществляет строительство многоквартирного жилого дома по договору долевого участия с целью последующей реализации квартир. В настоящее время строительство жилого дома еще не завершено. Затраты на строительство она учитывает на счете 08. У организации-застройщика возник вопрос: облагаются ли затраты на строительство этого жилого дома налогом на имущество организаций?
Для ответа на поставленный вопрос необходимо уточнить, в каком субъекте Российской Федерации зарегистрирована и осуществляет свою деятельность (строительство жилых домов) организация-застройщик. Рассматриваемая в ситуации организация является зарегистрированной и осуществляющей строительство в таком субъекте Российской Федерации, как Пермский край.
В настоящее время в Пермском крае не принят региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Следовательно, в Пермском крае налог на имущество организаций с кадастровой стоимости объектов недвижимости не исчисляется, и, соответственно, у организации, применяющей УСН, не возникает обязанности по уплате налога на имущество организаций на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации у организации-застройщика не возникает обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении объекта незавершенного строительства, то есть пока не достроенного жилого дома, не введенного в эксплуатацию и не зарегистрированного в качестве жилого дома в установленном законодательством РФ порядке, до установления законом субъекта РФ соответствующих особенностей налогообложения в отношении объектов недвижимости исходя из их кадастровой стоимости.
В силу п. 2 ст. 46.11 НК РФ применение организациями упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество организаций (далее — Налог), за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ (письма Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21305, от 06.02.2017 № 03-05-01/6118).