Авторы письма напомнили, что не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Соответствующие положения закреплены п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. А компенсации проезда и провоза багажа в рассматриваемом случае предусмотрены Трудовым кодексом РФ.
В связи с этим, учитывая положения ТК РФ, возмещение стоимости проезда и провоза багажа работника и членов его семьи не облагается НДФЛ на основании положений п. 3 ст. 217 НК РФ в размерах, установленных колдоговором или ЛНА либо по соглашению сторон. При этом у работника должны быть подтверждающие документы, а возмещение должно производиться в соответствии со ст. 169 ТК РФ.
Вместе с тем, как полагают авторы письма, возмещение расходов такого сотрудника по найму жилого помещения ст. 169 ТК РФ не предусмотрено. Соответственно, на такие выплаты норма п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется, и указанные доходы будут облагаться НДФЛ в общем порядке.
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 09.01.2019 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно абзацу одиннадцатому пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность.
Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства.