На основании требований федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (далее — ФСБУ ОГС) «Обесценение активов» (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 259 н, находится на регистрации в Минюсте России) организации государственного сектора на каждую отчетную дату обязаны тестировать активы на их обесценение. ФСБУ «Обесценение активов» устанавливает порядок расчета суммы убытка от обесценения актива, правила признания и восстановления убытка от обесценения, требования к раскрытию необходимой информации.
Актив рассматривается как обесцененный и требуется отражение убытка от его обесценения, когда остаточная стоимость актива превышает его справедливую стоимость (за минусом затрат на выбытие активов).
ФСБУ ОГС «Обесценение активов» определяет основные методы и особенности оценки применительно к каждой группе тестируемых активов (табл. 1).
Активы ГДП — активы, целью владения которыми является получение доходов в форме получения денежных средств или их эквивалентов независимо от факта получения такого дохода. Другими словами, актив рассматривается как активы ГДП, когда организации госсектора намерены использовать его для оказания платных услуг.
Активы нГДП — активы, от которых ожидается поступление полезного потенциала и целью владения которыми не является получение дохода. Например, отдельно стоящее здание организации госсектора, функционирующее только для выполнения государственного (муниципального) задания.
ЕГДП — наименьшая идентифицируемая группа активов, пригодная для получения дохода. Группа активов идентифицируется как ЕГДП, если из общего денежного потока можно выделить независимые денежные потоки, то есть потоки, возникающие в результате использования этой группы активов. Например, в медучреждении ЕГДП могут считаться активы платного отделения.
Актив в ЕГДП организациями госсектора может выделяться, если в ЕГДП объединены как активы, целью владения которыми не является получение дохода, так и активы, целью владения которыми является получение денежных потоков, то есть объединение активов ГДП и активов нГДП. Например, на практике медицинские и образовательные организации в одних и тех же зданиях оказывают, соответственно, медицинские и образовательные услуги как на платной, так и на бесплатной основе.