Бюджетным учреждением заключается договор подряда в рамках Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ с физическим лицом, не имеющим статуса ИП, на сумму менее 100 тыс. руб. Необходимо ли включение в такой договор условия об уплате страховых взносов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В приведенной ситуации заказчик обязан включить в контракт, заключаемый с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, условие о том, что предусмотренная контрактом цена, причитающаяся подрядчику, уменьшается на сумму налога на доходы физических лиц. Сумма НДФЛ включается непосредственно в цену договора (контракта). Предусматривать в контракте какиелибо условия, касающиеся страховых взносов, не требуется, такие взносы в цену контракта не включаются.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ч. 13 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44-ФЗ) в контракт включается обязательное условие об уменьшении суммы, подлежащей уплате заказчиком юридическому лицу или физическому лицу, в том числе зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, на размер налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, связанных с оплатой контракта, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах такие налоги, сборы и иные обязательные платежи подлежат уплате в бюджеты бюджетной системы РФ заказчиком. До 1 июля 2018 г. указанной нормой была предусмотрена лишь обязанность включения в контракт условия об уменьшении суммы, подлежащей уплате физическому лицу, на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта.
В связи с этим отметим, что в контексте п. 2 ч. 13 ст. 34 Закона № 44-ФЗ (как в редакции, действовавшей до 1 июля 2018 г., так и в нынешней редакции) под налоговыми платежами, связанными с оплатой контракта, заключаемого с физическим лицом, не имеющим статуса ИП, понимается исключительно налог на доходы физических лиц (НДФЛ), поскольку при выплате вознаграждения физическому лицу заказчик исполняет обязанности налогового агента по этому налогу (ст. 226 НК РФ, письмо Минэкономразвития России от 08.10.2014 № Д28и-1965). Плательщиком же НДФЛ является само физическое лицо (ст. 207 НК РФ). Следовательно, цена контракта с физическим лицом определяется с учетом НДФЛ, при этом в контракт необходимо включить условие о том, что при исполнении контракта сумма, подлежащая уплате исполнителю, уменьшается на сумму НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292, от 29.08.2014 № 0202-09/43300).