Организация организует питание работников, которые участвуют в посевных и уборочных работах. Стоимость каждого блюда калькулируется, ведется учет работников, которые питаются. С каждого работника со стоимости питания удерживается НДФЛ. Одновременно с работниками в посевных и уборочных работах участвуют студенты вуза, которые также получают от организации бесплатное питание.
Необходимо ли исчислять сумму НДФЛ со стоимости питания студентов?
Выплата полевого довольствия предусмотрена ст. 168.1 ТК РФ. Работникам, трудящимся в полевых условиях, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы, в том числе и полевое довольствие. Размеры и порядок возмещения таких расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются трудовым, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
Условия, определяющие характер работы, являются обязательными для включения в трудовой договор (часть вторая ст. 57 ТК РФ). Без указания в договоре (в том числе посредством заключения дополнительного соглашения) такого обязательного условия, как проживание в течение сезона в полевых условиях и продолжительность полевого сезона, у работника не будет оснований для получения полевого довольствия.
Иными словами, полевое довольствие положено только работникам, трудящимся в полевых условиях (с обязательным включением данного условия в трудовой договор).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).
Исчерпывающий перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ. Согласно абзацу четырнадцатому п. 1 ст. 217 НК РФ с 1 января 2019 года при выплате работодателем полевого довольствия в соответствии с законодательством РФ работникам, работающим в полевых условиях, в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суммы указанного полевого довольствия в размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в полевых условиях.