Организация оплачивает аренду жилья, которое предоставляется высококвалифицированному иностранному специалисту, приглашенному из Белоруссии. В каком порядке и размере облагаются НДФЛ суммы, уплачиваемые за аренду жилья?
1. Согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» (далее — Закон № 115-ФЗ) на принимающую сторону возложена обязанность предоставить гарантии жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания на территории РФ. В настоящее время действует Положение о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167 (далее — Положение), которое определяет порядок предоставления приглашающей стороной гарантий жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ.
Таким образом, формальная обязанность работодателя обеспечить жильем работника-иностранца на период его пребывания в РФ предусмотрена Законом № 115-ФЗ, однако, подчеркнем, она распространяется лишь на те случаи, когда по инициативе работодателя оформляется приглашение на въезд (в рассматриваемой ситуации приглашение не требуется). Но даже в этих случаях на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не оплате жилья иностранным гражданам — работникам организации. Такого же мнения придерживаются и официальные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392, от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255). В остальных случаях у организации нет обязанности обеспечивать иностранного специалиста жильем.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 НК РФ. К ним, в частности, относятся все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг (п. 3 ст. 217 НК РФ). Имели место отдельные судебные решения, в которых на основании п. 5 ст. 16 Закона № 115-ФЗ и п. 3 ст. 217 НК РФ делался вывод, что подобные выплаты являются компенсационными, установлены законодательством и, соответственно, налогообложению не подлежат (смотрите, например, определение ВАС РФ от 23.04.2008 № 4623/08, постановления ФАС Московского округа от 29.07.2011 № КА-А40/7917-11, Поволжского округа от 15.05.2009 по делу № А65-6772/2008).