Образовательное учреждение заключает договор с иностранным гражданином. Гражданин оформляет кредит в своей стране (Индия) на обучение. Иностранный банк переводит денежные средства на валютный счет учреждения. Средства направляются на оплату обучения и проживание в общежитии иностранного студента. Учреждение применяет ставку 0% по налогу на прибыль. В договорах на обучение указывается, что стоимость на обучение может быть увеличена с учетом уровня инфляции. Не будет ли рассматриваться данная сделка как операция с финансовыми инструментами срочных сделок? Не потеряет ли в этом случае учреждение право на применение ставки 0%?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поступление денежных средств в валюте иностранного государства на валютный счет учреждения за обучение и проживание иностранного гражданина не является основанием для утери права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль.
Обоснование вывода:
Образовательные учреждения при выполнении ряда условий, установленных ст. 284.1 НК РФ, с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. могут применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций (п. 1.1 ст. 284 НК РФ, п. 17 ст. 1, ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010№ 395-ФЗ).
Одним из условий применения нулевой ставки является отсутствие в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами (пп. 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, письма Минфина России от 24.05.2018№ 03-03-06/1/35013, от 07.12.2011№ 03-03-06/1/813, УФНС России по г. Москве от 17.08.2012№ 1615/076202@).
В соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ производным финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона от 22.04.1996№ 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон№ 39-ФЗ).
Перечень видов производных финансовых инструментов (далее — ПФИ) (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком РФ в соответствии с Законом№ 39-ФЗ (Указание Банка России от 16.02.2015№ 3565-У «О видах производных финансовых инструментов» (далее — Указание№ 3565-У)).