Институт (бюджетное учреждение) получил безвозмездно от другого института (бюджетное учреждение) оборудование, у институтов один и тот же учредитель. Институт-получатель является научной организацией, у института есть лицензия на осуществление образовательной деятельности (аспирантура).
Может ли институт (получатель) воспользоваться льготой по налогу на прибыль по пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ? Возникает ли у учреждения-отправителя обязанность по уплате НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Институт может воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ только в случае, если безвозмездно полученное оборудование будет использоваться в образовательной деятельности.
При наличии решения (согласования) учредителя на передачу оборудования одним подведомственным бюджетным учреждением другому Институт вправе не учитывать доход на основании пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При передаче оборудования у учреждения-отправителя обязанности по исчислению и уплате НДС не возникает.
Обоснование вывода:
Из буквального прочтения пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что вправе не учитывать в доходах при налогообложении прибыли безвозмездно полученное имущество государственные и муниципальные образовательные учреждения на ведение основных видов деятельности. Кроме того, некоммерческие организации, осуществляющие образовательную деятельность, также не учитывают в доходах при расчете налога на прибыль имущество, полученное безвозмездно на осуществление образовательной деятельности. Отметим, что во втором случае не указано требование, что некоммерческая организация должна являться образовательной. Обязательными условиями для применения льготы являются осуществление образовательной деятельности и использование безвозмездно полученного имущества в образовательной деятельности.
Институт как бюджетное учреждение является некоммерческой организацией (п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 123.22 ГК РФ; п. 2 ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ).