Приказом № 34 н от 28.02.2018 [1] Минфин России утвердил федеральный стандарт бухгалтерского учета организаций государственного сектора «Непроизведенные активы». Указанный стандарт вступает в силу с 1 января 2020 года и устанавливает новые правила оценки таких активов в бухгалтерском учете вышеназванных организаций, в частности организаций здравоохранения. Исследование данных правил позволяет сделать вывод о том, что наиболее важными нововведениями федерального стандарта являются включение требований оценки непроизведенных активов по справедливой стоимости и учет обесценения указанных активов. Проанализируем новые правила оценки вышеназванных активов более подробно.
Прежде всего обратимся к регламентациям федерального стандарта по первоначальной оценке непроизведенных активов. Исследование данных регламентаций позволяет выделить следующие случаи поступления указанных активов в организацию государственного сектора, от которых зависят правила формирования оценки при признании таких активов:
1) приобретение в результате обменных операций:
а) в обмен на денежные средства или их эквиваленты;
б) в обмен на иные активы, за исключением денежных средств и их эквивалентов;
2) приобретение путем необменных операций;
3) получение субъектом учета от собственника (учредителя).
В таблице 1 систематизированы требования к первоначальной оценке непроизведенных активов, поступивших в организацию в перечисленных случаях.
Как видно из таблицы 1, сумма фактических затрат на приобретение используется в качестве первоначальной оценки непроизведенных активов только в одном случае поступления данных активов в организацию — при приобретении в результате обменных операций в обмен на денежные средства или их эквиваленты.
При этом в федеральном стандарте устанавливаются следующие перечни фактических затрат, включаемых в оценку при признании непроизведенных активов, и расходов, не признаваемых в первоначальной стоимости данных активов (табл. 2).