В условиях внедрения международных стандартов финансовой отчетности в практику формирования российской финансовой отчетности перед экономическими субъектами назревает прямая необходимость реклассификации статей бухгалтерского баланса в целях оптимизации процесса трансформации отчетности в формат МСФО.
Эффективность коммерческой деятельности организаций зависит от доходности инвестиций, вложенных в бизнес. Активные инвестиции напрямую участвуют в создании прибавочного продукта, сюда относятся основные средства, применяемые в процессе производства, торговле, администрировании, а также для предоставления их в аренду. Обладая пассивными инвестициями, компании получают экономические выгоды с доходности финансовых вложений в виде долгосрочных ценных бумаг, векселей, банковских депозитов [1–4].
Разберем и сопоставим особенности отражения в финансовой отчетности инвестиционной недвижимости в соответствии с МСФО с российской спецификой учета. Правила учета инвестиционной недвижимости в России устанавливаются ПБУ 6/011, а также приказом Минфина России от 17.02.1997 № 152. Требования учета инвестиционной недвижимости в соответствии с МСФО изложены в стандарте IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»3.
Исторически IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» является первым стандартом, согласно которому была введена возможность применения модели учета по справедливой стоимости для нефинансовых активов. В соответствии с данной моделью основное средство не амортизируется, а также не подлежит тестированию на предмет обесценения. Изменение справедливой стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках. Данный подход в оценке кардинально отличается от требований стандарта IAS 16 «Основные средства», согласно которому превышение над первоначальной стоимостью и последующее снижение стоимости признается напрямую в капитале или в составе прочего совокупного дохода.