Организация (ООО) осуществляет сдачу в аренду помещений, принадлежащих ей на праве собственности. Другими видами деятельности не занимается. Коды деятельности по ОКВЭД 68.2, 68.32. Не является управляющей компанией, товариществом или потребительским обществом.
С 01.01.2018 введен в действие подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. У руководителя организации возник вопрос: распространяется ли действие этого пункта НК РФ на данную организацию?
Кратко на поставленный вопрос можно ответить следующим образом.
Введенную в действие с 01.01.2018 налоговую льготу, предоставляемую подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, нельзя распространить на доходы организации, управляющей недвижимым имуществом на правах собственности и предоставляющей его за плату во временное пользование на правах аренды, полученные от арендаторов в виде оплаты коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.
В то же время мы не исключаем существования иной точки зрения, поскольку подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ распространяется в числе прочих субъектов на управляющие организации, а статус управляющей организации законодательно не определен.
В обоснование сделанного вывода можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы.
При формировании налоговой базы по налогу в рамках УСН признаются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1, 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), и не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в перечень ст. 251 НК РФ не входит (постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 № 9149/10).
С 1 января 2018 года п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ дополнен подп. 4, согласно которому при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, полученные товариществами собственников жилья (ТСЖ), товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).