В соответствии с п. 3 ст. 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
— реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);
— передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (подп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ);
— услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения) (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).
К объектам производственного назначения относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Пункт 23.1 был введен в п. 3 ст. 149 НК РФ ст. 4 Федерального закона № 119-ФЗ от 17.06.2010 «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
В соответствии с п. 2 ст. 7 этого же закона ст. 4 Федерального закона № 119-ФЗ вступила в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость, т.е. с 1 октября 2010 г. Следовательно, освобождение от НДС организации-застройщики стали применять уже в IV кв. 2010 г.
В письме от 31.08.2010 № 03-07-10/11 Минфин России рассмотрел вопрос о возможности принятия к вычету НДС, уплаченного застройщиком до 01.10.2010 при получении предоплаты за услуги по договору участия в долевом строительстве.
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычету подлежит НДС, уплаченный продавцом в бюджет с предоплаты в случае ее возврата из-за расторжения договора или изменения его условий.