Строительной организацией был заключен договор займа с организацией — резидентом Республики Казахстан в тенге, в том числе НДС. Российская организация — заемщик (далее — организация) ежемесячно начисляет проценты по займу, но не перечисляет их, поскольку по условиям договора займа уплата процентов предусмотрена в конце срока одновременно с возвратом основного долга.
НДС в составе суммы займа и процентов по займу упоминается в договоре займа и ежемесячных актах. При этом российский заемщик не платит НДС в бюджет и не осуществляет налоговых вычетов. Заимодавец, зарегистрированный в Республике Казахстан (далее — казахская организация), является взаимозависимым с организацией, а задолженность по займу — контролируемой. Однако ввиду невысокого размера процентов вся их сумма признается для целей налогообложения прибыли.
У бухгалтера российской организации — заемщика возник вопрос: как правильно отразить сумму задолженности по займу и возникающие курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете?
Кратко на поставленный вопрос можно ответить так. Для организации сумма задолженности в иностранной валюте (тенге) будет включать как основную сумму займа, так и начисленные проценты (включая НДС). В связи с этим переоцениваться с начислением курсовых разниц должна общая сумма задолженности по займу, включая НДС. Этот вывод верен как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
В обоснование сделанного вывода можно привести следующие аргументы со ссылками на нормативные документы.
При осуществлении сделок по выполнению работ (оказанию услуг) между налогоплательщиками государств — членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) им необходимо руководствоваться:
- разделом XVII Договора о Евразийском экономическом союзе (далее Договор);
- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору, далее Протокол).
Согласно п. 2 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.