Силами подрядной организации производится реконструкция территории, занимаемой федеральным бюджетным государственным образовательным учреждением (далее — ФБГОУ). ФБГОУ обеспечивает возможность подключения подрядчика к электроэнергии, воде. Подрядчик выражает желание получать счет на оплату водоснабжения и электроснабжения без выделения НДС.
Бюджетная (некоммерческая) организация оплатила коммунальные расходы за счет средств целевого финансирования. Оплата коммунальных расходов заложена в сметы ремонта, осуществляемого силами подрядной организации. Основные затраты оплачивали за счет госзадания.
Рассмотрим, есть ли необходимость включения в счета на перевыставление коммунальных расходов суммы НДС, а также, имеет ли значение для решения вопроса об исчислении НДС тот факт, что коммунальные расходы ранее были оплачены за счет средств целевого финансирования, и что компенсация коммунальных расходов поступает в самостоятельное распоряжение учреждения.
Бюджетное учреждение является некоммерческой организацией, правовое положение которой определяет Закон № 7-ФЗ (п. 1 ст. 123.21, п. 8 ст. 123.22 ГК РФ, п. 3 ст. 2, п. 2 ст. 9.1, п. 1 ст. 9.2, ст. 13 Закона № 7-ФЗ). Следовательно, нормы главы 25 НК РФ в полной мере применимы к государственным бюджетным учреждениям.
Российские организации, вне зависимости от организационно-правовой формы (в том числе бюджетные учреждения), признаются плательщиками по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 246 НК РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (пп. 1 ст. 247 НК РФ).
Нормы НК РФ не содержат какихлибо особенностей определения налоговой базы по налогу на прибыль бюджетными учреждениями. В связи с этим такими налогоплательщиками применяется общий порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения.