В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2016 г. налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по ф. 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7–11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ф. 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
Всего два раздела, а сколько проблем и нерешенных вопросов!
2016 г. проходит под эгидой «Как правильно заполнить ф. 6-НДФЛ?». Причем данный вопрос возникал не только у специалистов-практиков, но и у контролирующих органов, так как порой на один и тот же вопрос мы получали диаметрально противоположные ответы.
Свидетельство тому — письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4– 11/3852@, в котором даются очередные Контрольные соотношения по заполнению расчета 6-НДФЛ, которые стали третьими по счету начиная с 25.12.2015.
Необходимо отметить, что есть ряд разъяснений ФНС России, которыми пользоваться нельзя, поскольку они противоречат требованиям налогового законодательства (напр., письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС4–11/8568@).
С чем мы подошли к концу налогового периода?
Рассмотрим ситуации, которые вызвали максимальное количество вопросов у практикующих специалистов, и проанализируем позицию проверяющих органов по данным вопросам на сегодняшний день.
Общее правило: раздел 1 расчета по ф. 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 расчета по ф. 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.