C 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года в Российской Федерации действует новый специальный налоговый режим (в виде эксперимента) — налог на профессиональный доход. Первоначально внедренный в четырех субъектах РФ, он быстро завоевал популярность и в настоящее время действует во всех регионах страны. Вместе с тем, так как данный режим предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков уходить от уплаты страховых взносов, заменяя трудовые отношения с ними гражданско-правовыми, налоговые органы проводят мероприятия налогового контроля в отношении организаций, привлекающих граждан — плательщиков налога на профессиональный доход для выявления нарушителей. Поэтому бухгалтерам организаций, в том числе и медицинских, которые могут привлекать на разовую работу лиц по договорам гражданско-правового характера (далее — договоры ГПХ), необходимо знать признаки, по которым налоговые органы определяют подмену трудовых отношений договорами с самозанятыми лицами.
Цель исследования: проанализировать налоговые риски, которым подвергаются компании, в том числе медицинские, привлекающие самозанятых граждан для оказания услуг или выполнения работ.
Материалы и методы: изучены Трудовой и Налоговый кодексы Российской Федерации, Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”», письма Федеральной налоговой службы по данному вопросу, судебная практика в данной области [1–7], а также научные труды отечественных экономистов [8; 9; 11] и статистические данные [10].
Применение налога на профессиональный доход физическими лицами освобождает их от уплаты НДФЛ и страховых взносов, что, несомненно, выгодно и компаниям, заключающим с ними гражданско-правовые договоры, — они не только не являются в этом случае налоговыми агентами по НДФЛ, но и существенно экономят на страховых платежах в сравнении с привлечением работника по трудовому договору. В связи с этим отдельные организации, пытаясь снизить размер обязательных платежей, заменяют трудовые отношения гражданско-правовыми, экономя существенные суммы. Так, если исходить из размера средней заработной платы в России по итогам 2021 года в 57 244 руб. [10], то ежегодная экономия на страховых взносах превысит 200 тыс. руб. В связи с этим налоговые органы проводят контрольные мероприятия, стараясь выявить нарушителей законодательства, ведь Трудовой кодекс содержит запрет на заключение договоров ГПХ, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем [4, ст. 15]. В связи с этим организациям необходимо четко знать отличия трудового договора от гражданско-правового и применять в отношениях с привлекаемыми ими лицами нужный тип договорных отношений.