Сам по себе факт выявления недоимки по налогам у ООО не влечет возникновения у руководителя либо участников общества (как бывших, так и нынешних) обязанности погасить налоговую задолженность общества. Вместе с тем указанные лица могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по налоговым обязательствам ООО по основаниям, предусмотренным законодательством о банкротстве.
Согласно п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Возможность возложения обязанности по уплате налогов за общество с ограниченной ответственностью (далее также — ООО, общество) на его участников предусмотрена лишь п. 2 ст. 49 НК РФ, который касается случаев ликвидации организации. Согласно этой норме при недостаточности денежных средств ликвидируемой организации (в том числе полученных от реализации ее имущества) для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ.
Поскольку в налоговом законодательстве не предусмотрено иное, обязанность погасить задолженность ООО по уплате налогов и сборов может быть возложена на учредителей ООО только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством эти лица несут субсидиарную ответственность по долгам общества (п. 15 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 № 41/9, п. 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. № 57, смотрите также, например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 14.07.2016 № Ф08-4466/16, постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2016 № 16АП-859/16).
В соответствии с п. 2 ст. 56 ГК РФ учредитель (участник) юридического лица не отвечает по его обязательствам, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ или другим законом. Аналогичное правило закреплено в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), согласно которому участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества. Под риском убытков в указанном случае понимается риск утраты участником внесенного им в уставный капитал общества вклада, а не возложение на участника ответственности за неисполнение обществом своих обязательств (смотрите, например, постановление ФАС Центрального округа от 19.06.2009 № А355450/08-С5 (определением ВАС РФ от 08.09.2009 № ВАС-11151/09 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 № Ф04-7215/11).