В целях налогообложения НДФЛ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).
Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях. Поэтому при выплате дохода в натуральной форме налоговый агент также должен исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ).
Обратите внимание! В соответствии со ст. 211 НК РФ у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме только от организаций и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося ИП, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает (письма Минфина России от 30.06.2006 № 03-05-01-05/123; ФНС России от 11.09.2011 № АС-3-3/2744; 03.07.2008 № 3-5-03/219@).
Доходом в натуральной форме признается натуральная (неденежная) доля заработной платы. В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ, к таким доходам, в частности, относятся:
– стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), полностью или частично оплаченных организацией за сотрудника в его интересах. Например, оплата коммунальных услуг, стоимость бесплатного питания, обучения, проезда и др., не предусмотренных законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
– стоимость товаров (работ, услуг), предоставленных сотруднику на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Например, стоимость подарков, подарочных сертификатов или подарочных карт, превышающая 4000 руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК РФ; письма Минфина России от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809; 04.04. 2011 № 03-03-06/1/207);