Главное в определении того, является учреждение плательщиком или нет – это наличие объекта налогообложения. Если это условие выполняется, то казенно, бюджетное или автономное образовательное учреждение должно заплатить налог. Это следует из пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ.
Из этого правила есть ряд исключений. Например, если учреждение задействовано в подготовке к чемпионату мира по футболу 2018 года, то оно полностью освобождено от уплаты.
Подробнее о том, когда платить или не платить, показано в табл. 1, 2.
Налог платят с имущества, которое учтено на счете образовательного учреждения 101.00 «Основные средства».
Если какой-либо объект имущества учреждения учтен за балансом, то уплачивать налог в отношении такого актива не нужно. Об этом специалисты Минфина России и ФНС России сообщили в письмах от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101, ФНС России от 1 сентября 2016 г. № БС-4-11/16266.
В Налоговом кодексе РФ установлены виды имущества, по которому налог в принципе не платится. Сам перечень дан в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Например, это земельные участки, активы силовых ведомств.
Для некоторых учреждений статьей 381 Налогового кодекса РФ установлены льготы.
Статья 381 Налогового кодекса РФ напрямую для образовательных учреждений льготы по налогу на имущество не устанавливает.
Однако в пункте 15 статьи 381 Налогового кодекса РФ речь идет об имуществе государственных научных центров. От налога освобождено все имущество таких центров. Присвоение статуса научного центра находится в ведении Правительства РФ. Такие правила установлены в пунктах 1 и 2 Порядка, утвержденного Указом Президента РФ от 22 июня 1993 г. № 939.
Региональные власти могут устанавливать свои льготы по налогу на имущество. Причем, как отношение объектов имущества, так и в целом для определенных категорий учреждений. Например, Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 полностью освобождены от уплаты автономные, бюджетные и казенные учреждения города Москвы.