Платить налог на имущество должны организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ). При этом объектом налогообложения налогом на имущество является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, учитываемым на балансе организаций по правилам бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть российские организации платят налог с того имущества, которое отражено в бухгалтерском учете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на праве собственности, и те, которые получены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Также облагается имущество, которое передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесено в совместную деятельность. Это подтверждают контролирующие органы и суды (письма Минфина России от 21.12.2009 № 03–05– 05–02/86, 11.06.2009 № 03–05–05–01/33; постановление ФАС Московского округа от 18.04.2013 № А41–2551/12). При отсутствии такого имущества у организации отсутствует обязанность уплачивать налог (п. 1 ст. 38 НК РФ).
С 2015 г. обновлен перечень объектов основных средств, которые не признаются объектами налогообложения налогом на имущество. Согласно редакции подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, действующей с 2015 г., налогом на имущество не облагаются движимые объекты, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.
Также освобождены от уплаты налога на имущество основные средства организации, в отношении которых установлены льготы. Перечень федеральных льгот по налогу на имущество приведен в ст. 381 НК РФ.
С 2015 г. действует налоговая льгота в виде освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве ОС (п. 25 ст. 381 НК). В соответствии с данной льготой освобождаются от налога организации в отношении движимого имущества, включенного в третью — десятую амортизационные группы по Классификации ОС, принятого на учет в состав основных средств, начиная с 1 января 2013 г., за исключением объектов, принятых на учет в результате: реорганизации, ликвидации юридических лиц или по любой сделке от взаимозависимого лица согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ.