МСФО(IAS)-19 использует принцип, по которому стоимость предоставления работниками своих услуг должна признаваться предприятием в периоде, в котором работники оказывают эти услуги предприятию, а не когда услуги оплачены или причитаются к оплате. Другими словами, длительные пенсионные обязательства и бонусы должны признаваться в течение периода, когда работник приносит экономические выгоды предприятию, пока он их зарабатывает.
Стандарт учитывает несколько категорий вознаграждений персоналу, в том числе:
• краткосрочные вознаграждения персоналу, например оплату больничного листа;
• вознаграждения после окончания трудовой деятельности, в том числе пенсии;
• вознаграждения при сокращении и увольнении персонала;
• прочие долгосрочные вознаграждения персоналу, включая дополнительный отпуск за выслугу лет (долгую непрерывную работу на предприятии).
В Российской Федерации обязанности по вознаграждению персоналу следует искать в коллективных договорах, в контрактах с сотрудниками, в политике предприятия по вознаграждению, в документах негосударственных пенсионных фондов (если такие есть).
Самый сложный учет касается вознаграждений персоналу через так называемые планы с установленными выплатами, т. е. негосударственные пенсионные фонды, которые предусматривают выплату пенсий бывшим сотрудникам по прописанным в них условиям. Соответственно, предприятие перечисляет денежные средства в форд и несет дополнительные обязательства перед фондом по выплате им пенсий бывшим сотрудникам предприятия. Вот эти обязательства, а также расходы и прочие вспомогательные несущественные вещи и должны быть отражены в отчетности предприятия.
Планы с установленными взносами (defined contribution plans) возникают, когда компания выплачивает фиксированный взнос в отдельный пенсионный фонд и не имеет юридических или конструктивных (созданных у общественности впечатлений и уверенностей) обязательств по выплате дальнейших взносов. Актуарные и инвестиционные риски планов с установленными взносами принимает на себя либо работник, либо третья сторона. Предприятие заплатило положенное, и у него не возникает дополнительных обязательств.