По всем вопросам звоните:

+7 495 274-22-22

УДК: 336.225.339.9 1 (075.8)

Методика проведения налоговых проверок в организациях агропромышленного комплекса по налогу на добавленную стоимость

Н. Н. Шелемех канд. экон. наук, доцент кафедры налогообложения и финансового права, действительный государственный советник налоговой службы Российской Федерации 3-го ранга, e-mail: nn996@mail.ru
К. А. Джикия канд. с-х. наук, доцент кафедры организации производства, ФГБОУ ВО «РГАУ-МСХА им. К. А. Тимирязева», e-mail: trnin115@yandex.ru

В статье рассмотрена методика проведения налоговых проверок в организациях агропромышленного комплекса по налогу на добавленную стоимость. Приведены примеры и рассмотрены конкретные ситуации. Учтено, что с 01.01.2019 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Литература:

1. Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ (ред. от 03.08.2018) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», п. 12 ст. 9.

2. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

3. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99».

5. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

6. Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 13893/08.

7. Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11 по делу № А33-20240/2009.

8. Постановления ФАС Уральского округа от 21.06.2007 № Ф094791/07-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.06.2007 № А33-15581/06-Ф02-2626/07.

9. Письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-08/124.

10. Загрубская А.И. Проблемы применения условного метода при расчете налоговой базы постоянных представительств: опыт РФ и зарубежных стран // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2016. — № 3. — С. 39–43.

11. Зотиков Н. З. Направления совершенствования налогового администрирования // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2017. — № 5. —С. 33–42.

12. Кирина Л. С., Горохова Н. А. Организация системы корпоративного налогового менеджмента как инструмент предотвращения налоговых рисков / Л. С. Кирина, Н. А. Горохова // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2015. — № 1. — С. 19–24.

13. Петухова Н. В. Приоритеты совершенствования налогового администрирования в условиях модернизации деятельности налоговых органов // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2017. — № 1. — С. 41–45.

14. Сидорова Е. Ю., Назарова Н. А. Сравнительный анализ механизма корректировки таможенной стоимости товаров при проведении сделок между взаимосвязанными лицами (на примере РФ и зарубежных стран) / Е. Ю. Сидорова, Н. А. Назарова // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2017. — № 5. — С. 42–48.

15. Хоружий Л.И. Обеспечение налоговой безопасности российских организаций / Л. И. Хоружий, Ю. Н. Катков, В. И. Хоружий // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2016. — № 6. — С. 34–41.

16. Шелемех Н.Н. Организация и методика проведения налоговых проверок организаций АПК: Учебное пособие. — Саратов: Aй Пи Эр Медиа, 2018. — 163 ЭБС IPRbooks [Электронный ресурс].

Налоговые органы в организациях агропромышленного комплекса (далее — организации АПК) осуществляют камеральные и выездные налоговые проверки по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Предотвращение рисков налоговых правонарушений по НДС требует от налогоплательщиков знаний методики проведения налоговых проверок по НДС, что сможет снизить нарушения при расчетах с бюджетом по данному налогу. Для организаций, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, далее — ЕСХН), рассматриваемый вопрос также актуален, так как с 01.01.2019 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, признаются плательщиками НДС [1].

Цель исследования — разработка методики налоговой проверки по НДС в организациях АПК.

Задачи исследования: рассмотрение порядка проверки освобождения от уплаты НДС, проведения камеральных и выездных налоговых проверок, проверки восстановления НДС, ранее принятого к вычету, и выявление особенностей налогового контроля по НДС для организаций АПК.

Изучены законодательные акты, постановления Правительства РФ, приказы и указания Минфина России, ФНС России, судебная практика по вопросам налоговых проверок по НДС, мнения ученых и практиков [10–16]. В процессе исследования использованы общенаучные методы: моделирование, сравнение, приемы систематизации, обобщения теоретических аспектов и практических рекомендаций.

Вопросы особенностей налоговых проверок по НДС в отношении организаций АПК, вытекающие из общеустановленных положений по налоговым проверкам, исследованы недостаточно. В связи с этим разработанная методика проведения налоговых проверок в организациях АПК является актуальной.

Разработанная методика включает следующие этапы.

Этап 1. Проверка правомерности освобождения от НДС

Организации АПК, за исключением применяющих ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ).

Для Цитирования:
Н. Н. Шелемех, К. А. Джикия, Методика проведения налоговых проверок в организациях агропромышленного комплекса по налогу на добавленную стоимость. Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве. 2022;7.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала
Язык статьи:
Действия с выбранными: