Если труд водителей непосредственно связан с процессом оказания услуги, то расходы на оплату их труда могут быть отнесены в состав прямых расходов. Если же труд водителей напрямую не связан с производственным процессом, то такие расходы относятся в состав общехозяйственных в качестве расходов на содержание общехозяйственного персонала.
В соответствии с п. 134 Инструкции № 157н, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. При этом затраты учреждения госсектора при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные. Также, в зависимости от содержания хозяйственной операции, к бухгалтерскому учету могут приниматься и общехозяйственные расходы учреждения.
Отметим, что нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета в организациях государственного сектора, содержат только общие правила распределения затрат, формирующих себестоимость.
Конкретный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым, накладным или общехозяйственным, устанавливается учреждением самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности и порядка оказания конкретной услуги, выполнения работы.
Закрепляется такой порядок в составе учетной политики учреждения. Для этих целей бюджетному учреждению необходимо проанализировать порядок оказания конкретных услуг и соотнести расходы на выплату заработной платы водителей с их непосредственным участием в процессе оказания услуг.
Так, все расходы, которые могут быть соотнесены с изготовлением в рамках одного вида деятельности конкретного вида готовой продукции, работ, услуг, относятся к прямым и сразу учитываются по дебету счета 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». К таким расходам могут быть отнесены и расходы на содержание персонала, в том числе водителей. Главным условием для распределения расходов является их соотнесение с оказанием услуги с непосредственным участием водителя в оказании услуги. Так, с одной стороны, медицинскую помощь оказывают непосредственно врачи, приезжающие на вызов. Но, с другой стороны, в данном случае речь идет об услугах, оказываемых именно врачами по выезду, т. е. скорой помощью. При таких обстоятельствах можно предположить, что услуги водителя имеют непосредственное отношение к оказанию медицинской услуги. Вместе с тем именно учреждение принимает окончательное решение исходя из анализа порядка оказания конкретной услуги.