В результате хозяйственной деятельности организация может получить как прибыль, так и убыток. Под убытком понимается отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, которые учитываются для целей налогообложения (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Законодательством предусмотрена возможность корректировки налоговой базы по налогу на прибыль путем ее уменьшения на сумму полученного убытка, т.е. налогоплательщику предоставлено право учесть убыток прошлых лет (полностью или частично) в счет прибыли, полученной в последующих отчетных (налоговых) периодах. Об этом Минфин России разъяснил в письме от 16.01.2013 № 03-03-06/2/3.
В целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, учитываются в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ. Данной статьей для учета убытков установлены определенные правила.
Убытки можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Если за это время организация не получила прибыли, достаточной для учета убытка, то после истечения этого срока учесть убыток для целей налогообложения уже нельзя.
Исключением являются убытки от деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Такие убытки можно переносить на будущее в течение более длительного периода (п. 2 ст. 283 НК РФ).
Следует также отметить, что для того, чтобы начать процесс перенос убытка, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода.
Перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка полностью или частично на будущее налогоплательщик может не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев). Об этом сказано в абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ.
Контролирующие органы не возражают против переноса на будущее такого убытка уже в первом отчетном периоде этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ, письма Минфина России от 19.04.2010 № 03-03-06/1/276; 10.11.2009 № 03-0306/1/738; 23.10.2008 № 03-03-06/1/598; 18.09.2008 № 03-03-06/1/534).