В настоящее время субъекты учета – участники бюджетного процесса и организации, осуществляющие бюджетные полномочия получателя бюджетных средств делятся на три категории:
1) собственно учреждения;
2) финансовые органы, осуществляющие составление и исполнение бюджетов;
3) органы, осуществляющие кассовое обслуживание.
К государственным (муниципальным) учреждениям относятся бюджетные и автономные, которые наделены различными правами по отношению к использованию доходов, полученных ими от приносящей доход деятельности.
Бюджетные и, в большей степени, автономные учреждения занимаются, в том числе, коммерческой деятельностью, что требует рассмотрения таких понятий, как доход, расход, финансовый результат, экономическая выгода и их отражение на счетах бухгалтерского бюджетного учета. Поскольку интересы пользователей бухгалтерской отчетности учреждений существенно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете для внешних пользователей, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей. В частности, решения, принимаемые всеми заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и определенности их поступления.
В результате проведения такой оценки возможно установить способность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие выплаты работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.
В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета заключается в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений.
Руководство организации заинтересовано в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной дополнительной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе, на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.