Каков порядок налогового учета лизингополучателем (балансодержателем) договора лизинга, заключенного в 2021 году?
Для договора лизинга, заключенного до 01.01.2022, налоговый учет ведется в порядке, действующем до внесения изменений Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ (пункты 21–23, 25 ст. 1, ч. 1 ст. 2, части 3, 4 ст. 3).
Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то получение предмета лизинга отражается им как приобретение амортизируемого имущества, если он соответствует признакам, перечисленным в п. 1 ст. 256 НК РФ.
В целях налогообложения первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (четвертый абзац п. 1 ст. 257 НК РФ).
В п. 1 ст. 257 НК РФ не сказано, что данная норма касается только лизингодателя, поэтому ею следует руководствоваться и лизингополучателю.
Далее в целях налогообложения прибыли арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество учитывается лизингополучателем после принятия имущества в лизинг в составе прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. При этом у лизингополучателя-балансодержателя арендные (лизинговые) платежи учитываются в расходах за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259–259.2 НК РФ.
Сумма амортизации учитывается в расходах по самостоятельному основанию (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Соответственно, сумма амортизации исчисляется лизингополучателем исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга, определенной исходя из суммы расходов лизингодателя, и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования лизингового имущества (п. 10 ст. 258 НК РФ).