Организация приобретала автомобили в лизинг. Данные транспортные средства (ТС) по договору находятся на балансе лизингополучателя. В 2019 году при принятии к учету была допущена ошибка — ТС были поставлены в учете как на баланс лизингодателя. Амортизация не начислялась. Ошибка обнаружена в сентябре 2022 года, когда закончился договор лизинга на один из трех ТС и пришло время ставить его на учет. Выкупная цена уплачивается последним платежом и составляет порядка 1 тыс. руб., СПИ 5 лет.
Возможно ли исправить ошибку в текущем периоде? Как отразить исправление ошибки для целей налогообложения?
По данному вопросу у нас сложилась следующая позиция:
Вероятнее всего, допущенная учетная ошибка не повлекла искажение налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые периоды. Что не требует пересчета налоговой базы и не обязывает организацию представлять уточненные налоговые декларации за периоды с 2019 года.
В данном случае может быть достаточно корректировки регистров налогового учета, производимой в периоде выявления ошибки.
Общий порядок исправления ошибок при налогообложении
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
При этом абзац третий этого пункта предоставляет налогоплательщику право провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (письмо Минфина России от 29.10.2021 N 03-03-06/1/87671).
Пункт 1 ст. 81 НК РФ обязывает налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с внесенными в нее изменениями в случае обнаружения в ранее представленной налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.