В рамках рекламной акции для привлечения клиентов проведена раздача сертификатов магазинов разного номинала. Сертификаты были розданы случайным прохожим. Возникает ли у организации обязанность уплаты НДС с «подаренных» сертификатов (организация находится на льготе по налогу НДС и его не возмещает)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: вопрос обложения НДС операции по безвозмездной передаче сертификатов является неоднозначным. Если организация примет решение не облагать НДС операции по безвозмездной передаче сертификатов, то свою позицию организации придется отстаивать в суде.
Отметим, что гражданское законодательство не содержит точного понятия подарочных сертификатов и прямо не регулирует их оборот. В ст. 128 ГК РФ такой вид объекта гражданских прав, как подарочные сертификаты, не поименован. В связи с этим точная квалификация правовой природы подарочных сертификатов затруднена.
По мнению контролирующих органов, под подарочным сертификатом принято понимать документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) у указанного в сертификате лица (продавца), в том числе с оплатой за товар (работы, услуги) его стоимости за вычетом указанной в сертификате суммы (номинальной стоимости сертификата) (письмо Минфина России от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207; см. также письма Минфина России от 28.07.2014 № 03-04-06/36994, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609).
Для квалификации подарочных сертификатов важное значение имело определение СК по экономическим спорам Верховного суда РФ от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498, из которого следует, что денежные средства, полученные эмитентом карт (сертификатов) при их реализации организации, приобретающей карты (сертификаты) для последующей передачи физическим лицам, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Указанный подход принят к сведению налоговыми органами (письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@, информация ФНС России от 13.01.2015 «Выручка от реализации неиспользованных подарочных карт облагается налогом по истечении срока их действия»).