Если при регистрации в качестве ИП были заявлены только виды деятельности, по которым применяется ЕНВД, то при отсутствии в 2017 г. доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых НДФЛ, предприниматель вправе подать одну Декларацию как «иное физическое лицо, декларирующее доходы с целью получения налоговых вычетов» с указанием на титульном листе кода 760.
Если же при регистрации были заявлены также и не подпадающие под ЕНВД виды деятельности, с нашей точки зрения, можно представить дополнительно «нулевую» Декларацию как «физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП» с указанием на титульном листе кода 720. Однако такие действия могут побудить налоговый орган привлечь ИП к ответственности за неподачу деклараций (по НДФЛ и по НДС) за прошлые периоды (если ранее они не подавались).
Поэтому мы полагаем, что подача второй декларации с кодом 720 целесообразна только в том случае, если ИП, кроме деклараций по ЕНВД, подает нулевые декларации по иным налогам (даже если иных видов деятельности не осуществляет).
Налогоплательщиками НДФЛ являются (п. 1 ст. 207 НК РФ):
- физические лица налоговые резиденты РФ;
- не являющиеся налоговыми резидентами РФ физические лица, получающие доходы от источников в РФ. Поскольку ИП это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, они также в общем случае признаются налогоплательщиками НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.