ВОПРОС
Может ли лизингополучатель (договор после 2022 года) единовременно принять в расходы по налогу на прибыль всю досрочно выплаченную сумму по договору лизинга?
Договор купли-продажи и акт приема-передачи с лизингодателем на досрочную сумму выкупа подписаны.
ОТВЕТ
Исходя из подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 5 ст. 270 НК РФ, в налоговых расходах лизингополучателя на протяжении срока действия договора лизинга могут быть учтены только арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, за минусом выкупной стоимости.
Фактически до момента выкупа налогообложение операций по договорам лизинга, заключенным с 2022 года, осуществляется как при обычной аренде (ст. 625 ГК РФ, пункты 21–23, 25 ст. 1, часть 3 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ).
При методе начисления расходы признаются вне зависимости от факта их оплаты (п. 14 ст. 270, пп. 1, 3 ст. 272 НК РФ). В связи с этим в расходах могут учитываться лизинговые платежи, относящиеся к услугам лизинга (аренды) за определенный период.
Установленная договором выкупная цена при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю формирует стоимость собственного имущества, амортизируемого или не амортизируемого в зависимости от ее размера (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220).
То есть лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Такого подхода контролирующие органы придерживались и раньше (письма Минфина России от 09.09.2020 N 03-03-06/3/79160, от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82149, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 N 16– 15/043414@)
При этом говоря о выкупной стоимости финансовое ведомство обращает внимание, что размер лизинговых платежей, а также выкупная стоимость предмета лизинга определяются действующим договором лизинга. Смотрите, например, письма Минфина России от 29.08.2022 N 03-03-06/1/83809, от 15.02.2022 N 03-03-06/1/10332. По нашему мнению, лизинговые платежи, уплаченные при досрочном выкупе предмета лизинга, направлены на выкуп имущества и не могут рассматриваться как плата за пользование лизинговым имуществом (аренду, услуги лизингодателя). Тем более если они не только предусмотрены в графике платежей (например, как сумма закрытия сделки, платеж при досрочном выкупе и т. п.), но и сформировали цену договора купли-продажи (смотрите формулировки подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в редакции, действующей с 2022 года). Поэтому единовременное их включение в состав прочих расходов при налогообложении прибыли с большой долей вероятности может привести к претензиям налоговых органов.