Письмо Минфина России от 22.08.2016 № 03–07–11/48963
В письме рассматривается нередко встречающаяся на практике ситуация, когда право собственности на приобретенный товар переходит к покупателю только после его полной оплаты. В какой момент можно получить вычет «входного» НДС по такому товару — до перехода права собственности или только после?
Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, в случае их использования для операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, работ, услуг, после принятия на учет этих товаров, работ, услуг и при наличии соответствующих первичных документов.
В письме Минфина России от 30.12.2014 № 03–07–11/68585 финансисты решили, что вычет возможен и до перехода прав собственности.
В п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров, работ, услуг счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.
Таким образом, датой отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.
Следовательно, принятие к вычету НДС, указанного в счете-фактуре, выставленном продавцом до даты перехода права собственности на эти товары к покупателю, не противоречит налоговому законодательству.
В письме ФНС России от 26.01.2015 № ГД-4–3/911@ налоговики сообщили, что в НК РФ не указано, на каких именно счетах бухгалтерского учета должен быть учтен приобретенный товар, поэтому в рассматриваемом случае учет на забалансовом счете — это тоже учет. Эта точка зрения была ранее высказана и в Минфине России (см., напр., письма Минфина России от 29.11.2010 № 03–07–08/337; 21.10.2008 № 03–07–08/242; 06.05.2008 № 03–07–08/107).