Письмо Минфина России от 09.12.15 № 03-03-Р3/67486
В письме рассматривается вопрос о порядке признания внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. С принятием Федерального закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ Гражданский кодекс РФ пополнился ст. 317.1, которая вступила в силу с 01.06.2015.
В статье установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.
Под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке или иному предусмотренному в ГК РФ, или бюджетным законодательством РФ, основанию (ст. 2 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Из этого следует, что если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере процентов, предусмотренных в ст. 317.1 ГК РФ.
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита или другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами. Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается налогоплательщиком в налоговом учете, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на последнюю дату отчетного или налогового периода согласно положениям ст. 271 НК РФ.
Не желает кредитор платить налог с начисленных процентов, заплатит налог с прощенных процентов должник. Есть при этом важный нюанс: в случае получения аванса или предоплаты от покупателя в рамках договора поставки денежное обязательство не возникает, следовательно, ст. 317.1 ГК РФ неприменима.