Комментарии писем Минфина России и ФНС России

В письме рассматривается вопрос о правильном расчете срока просрочки при несвоевременной уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 3 ст. 45 НК РФ в общем случае обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня (с момента), указанного этим пунктом, в том числе с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

По общему правилу на основании п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога или сбора.

Следовательно, в день (момент) исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком в силу п. 3 ст. 45 НК РФ просрочка исполнения такой обязанности отсутствует.

Как сообщается в письме, в НК РФ не предусмотрено начисление пеней за день, в котором просрочка исполнения обязанности по уплате налога отсутствует.

Предположим, что срок уплаты налога — 28-е число. Платежное поручение на уплату налога было подано в банк 29-го числа. Есть просроченность? По обычной логике — да. Это один день. По налоговой логике — нет! Просроченность начинает отсчитываться с 29-го числа, а в этот день подана платежка, и налог считается уплаченным. Арбитры тоже считают, что день уплаты задолженности в расчет пеней не входит — см., напр., определение ВАС РФ от 04.07.2012 № ВАС-8069/12 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2011 № А66–9837/2010, которое было поддержано в определении ВАС РФ от 22.08.2011 № ВАС-10808/11.