Очень часто у бухгалтеров организаций, в том числе и бюджетных, возникают вопросы, связанные с исчислением налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по командировочным расходам. Какие командировочные расходы, возмещенные работнику, не облагаются НДФЛ? Какие расходы, связанные с командировкой, являются налогооблагаемыми? Как правильно документально подтвердить все произведенные расходы, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов?
В связи с этим цель данной статьи — рассмотреть особенности исчисления размера компенсационных выплат по расходам работника на служебные командировки, а также исчисление НДФЛ в этих случаях в федеральных государственных учреждениях.
Сначала разберемся с особенностями начисления сотруднику оплаты за выполненную в командировке работу. Следует отметить, что во время нахождения сотрудника в командировке ему выплачивается не оклад, а средний заработок, согласно ст. 167 ТК РФ. Расчет этого заработка регламентируется следующими нормативно-правовыми актами:
— Трудовым кодексом Российской Федерации (ст. 139 «Исчисление средней заработной платы»);
— Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Средний заработок рассчитывается по формуле:
Ср = ЗП/Д,
где:
Ср — средний заработок;
ЗП — сумма выплат, полученная работником за расчетный период (то есть за 12 месяцев, предшествующих командировке);
Д — количество фактически отработанных за расчетный период дней.
Если работник отработал в организации менее 12 месяцев, то берутся фактически отработанное сотрудником время и заработок сотрудника за этот период. Отметим, что дни временной нетрудоспособности сотрудника, время его нахождения в отпуске, иные аналогичные периоды, оплата которых исчисляется на основании среднего заработка, и, соответственно, оплата за них исключаются из расчета. Полученный средний заработок умножается на количество рабочих дней командировки.