Нередко компании привлекают для работы специалистов из других городов и оплачивают для них съемное жилье. Можно ли учесть расходы на аренду при налогообложении прибыли? И если можно, то в каком объеме? Четкой позиции по данному вопросу нет даже у Минфина России.
Иногда чиновники заявляют, что компенсация стоимости жилья носит социальный характер, поэтому она подпадает под действие подп. 29 ст. 270 НК РФ, который запрещает списывать затраты на оплату товаров для личного потребления сотрудников, а также другие аналогичные выплаты в пользу персонала. Такой взгляд изложен в письме Минфина России от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34531.
Однако чаще представители финансового ведомства высказывают иную точку зрения. Суть ее в том, что возмещение арендной платы, закрепленное в трудовом или коллективном договоре, – это элемент оплаты труда. Значит, его можно включить в затраты на основании ст. 255 НК РФ. Но при этом не следует упускать одну важную деталь: проживая в квартире, оплаченной работодателем, сотрудник получает доход в натуральной форме, а в силу ст. 131 Трудового кодекса доля «натурального дохода» не должна превышать 20 % от зарплаты за месяц. Следовательно, плату за жилье допустимо списать не в полном объеме, а в пределах 20 % месячной зарплаты работника.
Подобные разъяснения содержатся во многих письмах Минфина, включая наиболее поздние (см., например, письмо от 21.11.2016 № 03-03-06/1/68286).
Практика показывает, что инспекторы обычно руководствуются именно этими разъяснениями, т.е. разрешают учесть арендную плату, но запрещают превышать 20-процентный лимит.
Что же касается судов, то они занимают еще более лояльную к налогоплательщикам позицию. Есть много примеров, когда судьи приходили к следующему выводу. Ограничение, установленное Трудовым кодексом, распространяется только на заработную плату и не применяется в отношении иных выплат, в том числе в отношении оплаты найма жилых помещений для работников. По этой причине стоимость проживания иногороднего специалиста можно учесть в полном объеме (см., в частности, постановление АС Московского округа от 12.09.2014 № А40-9805/14).