Сразу скажем, что порядок исчисления и уплаты налогов, возникающих при отчуждении доли, напрямую связан с тем, как именно была приобретена и в дальнейшем отчуждена данная доля. Поэтому прежде чем переходить к тонкостям налогообложения, нужно подробнее разобраться, как физическое лицо может стать обладателем доли в ООО, а также способы, при помощи которых от доли можно избавиться.
Начнем по порядку, с приобретения. Если отбросить в сторону такие экзотические способы, как наследование доли или получение ее в порядке реорганизации, то, по большому счету, возможных путей стать участником ООО всего два. Правда, каждый из них имеет несколько ответвлений. С точки зрения гражданского законодательства большой разницы в том, как именно приобретена доля, значения не имеет. Объем прав и обязанностей участника зависит лишь от размера доли. А вот для налоговых целей порядок получения доли имеет, весьма, важное значение.
Итак, первый вариант – это получение доли при внесении денег (или иного имущества) в уставный капитал организации. Заметим, что это может произойти не только при создании (учреждении) организации, но и в последующем, в отношении уже действующей фирмы. Ведь п. 2 ст. 17 и ст. 19 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускает увеличение уставного капитала уже действующего ООО как за счет вкладов участников, так и за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Здесь есть один немаловажный нюанс: и в том, и в другом случае общество не обязано все полученные от участников вклады (не важно, старых или новых) направлять на увеличение уставного капитала. В ст. 19 Закона об ООО прямо говорится, что в случае допвзносов решение о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала и об определении номинальной стоимости и размера доли, а также об изменении размеров долей участников общества принимается общим собранием (в компаниях, состоящих из одного участника – им единолично). Отдельно оговаривается, что номинальная стоимость доли может быть определена общим собранием (участником) как равной вносимому вкладу, так и на уровне меньше стоимости вклада.